前段時間，我國持續受到寒潮影響，黑龍江、吉林、遼寧、天津等11個省(區、市)遭遇強降雪。遼寧省氣象局、內蒙古自治區氣象臺相繼發布暴雪紅色預警，沈陽市還迎來“凍雨+暴雪”的罕見天氣。洪澇、干旱、暴雪等自然災害，不僅影響居民的正常生活，還會影響企業的生產經營活動。放眼全球，不少國家在應急救災、災后重建等方面制定了相應稅收政策，比如為支持災后重建，美國和日本等國家建立了災害救助政策體系;英國、澳大利亞等國家會面向受自然災害影響的納稅人，出臺臨時性稅收優惠政策。對于我國來說，探索建立常態化稅收應急政策體系也很必要。
不少國家為應對災害制定體系化稅收政策
根據美國《國家災難救濟法》，由聯邦政府宣布的受災害影響的任何人都可以享受“稅收優惠包”，主要由延期申報和繳納稅款、享受稅收減免政策、調整扣除和虧損彌補標準、視災情程度賦予不同級別的稅收優惠四個部分組成。
具體來說，美國國內收入局允許在受災地區居住或經營業務的納稅人延期申報和繳納稅款。比如2021年6月10日，美國國內收入局對受嚴重風暴和洪水影響的路易斯安那州發布的稅收支持政策中，明確給予該地區納稅人延期申報和繳納稅款的支持，對2021年5月17日之后至8月16日前發生的各類申報和繳稅截止日期全部推遲至8月16日。稅收減免方面，在美國聯邦政府認定的災區中，納稅人遭受的損失可以選擇在災害發生當年或前一年的聯邦所得稅申報表上申報與災害有關的損失，以獲得稅收減免(個人可以扣除不在保險或其他報銷范圍內的個人財產損失)。美國國內收入局會自動識別位于災區的納稅人并受理申報，居住在受災地區以外的受災納稅人需自行致電美國國內收入局災難熱線以申請稅收減免。同時，根據政策規定，所有納稅人都有權利申請在稅前扣除災害損失，符合條件的凈經營虧損可以向前5個納稅年度結轉，允許企業納稅人扣除符合條件的災后清理費用，并允許其在正常折舊額之外加計扣除。
“稅收優惠包”的適用，主要依據聯邦政府確定的受災程度。基于特別法優于一般法原則，如果有特定法案對特定地區進行了稅收減免，這些特定地區就不再適用一般性《國家災難救濟法案》中的稅收優惠政策。
作為海嘯和地震等自然災害頻發的國家，日本也建立了比較完善的災害救助法律體系，例如《災害救助法》《受害者生活支援法》《嚴重災害特別財政援助法》等。2011年3月，日本東北部發生地震所引發的海嘯災難后，日本內閣又通過了《特別稅法》，災害救助法律體系進一步完善。與美國的“稅收優惠包”相似，日本面向受災地區納稅人的稅收支持政策也包括延長納稅申報期限、特定稅收減免政策、調整稅前扣除標準和彌補虧損政策等。
值得關注的是，為籌集災后重建資金，日本政府2011年還通過了9.2萬億日元(約合1201億美元)的臨時增稅方案，包括個人所得稅、法人稅等。增稅從2012年開始，每個稅種增稅的持續時間在3年~10年不等。
有些國家雖然沒有形成體系化的應對自然災害的稅收優惠政策，但其現行稅制中也有相應的設計。比如，在韓國稅制(2010年版)中，就制定了稅收抵免和稅前扣除兩類應對自然災害的稅收優惠政策。在德國的稅收政策中，豁免聯邦技術救濟局、聯邦警察、海關管理局和聯邦部隊發生的與當地救援工作相關費用、聯邦水道和航運管理局為搭建臨時橋梁而發生的費用。此外，德國聯邦政府鼓勵企業主為其受災員工提供車輛、住宿、食物幫助，豁免相應的稅收，企業使用自己的設備和人力參與災后清淤或者運送生活必需品，也可享受同樣的稅收優惠政策。澳大利亞稅務部門會在自然災害發生后，迅速追蹤納稅人以往拖欠的稅款，并根據納稅人的實際情況制定繳稅計劃，包括免息期，還對納稅人在受到災情影響期間內免除相關罰款或滯納金。澳大利亞稅務部門還會自動設置延期繳納，無須納稅人進行申請。
此外，也有部分國家在自然災害發生后，會及時推出稅收政策以支持災后重建。比如，2020年2月10日，席亞拉風暴給英國帶來了嚴重的洪災。災后8天，英國政府發布了支持風暴災區的一攬子計劃以支持災后重建，并在2021年7月末持續發布未來7年應對洪澇的各類財稅支持政策，確保將災害損失降到最低。
在稅收減免上，對于受此次洪澇災害影響嚴重的家庭和企業，全額減免3個月的市政稅和統一商用財產稅。英國政府還針對不同主體提供特定補助，遭受洪水襲擊的受災家庭可以申請最高500英鎊的經濟困難補助金，以便解決短期現金需求;對受影響地區的中小型企業保險不可賠付的損失，企業可以申請獲得最高2500英鎊的補助。同時，受洪水侵襲的家庭和企業還可申請賠償。
我國有必要探索常態化稅收應急政策
前不久，世界氣象組織發布的“2021年全球氣候狀況”臨時報告稱，氣候形勢的惡化導致全球多地極端天氣頻發。為更好地應對此類極端天氣，加快災后重建步伐，筆者認為我國有必要探索常態化的稅收應急政策。
制定法制化、常態化的稅收應急政策。當前我國應對自然災害的各種稅收優惠政策呈現出短期性、應急性的特點，需要更多的頂層設計和前瞻性。可借鑒美國“稅收優惠包”的做法，統籌制定一系列應對洪澇等自然災害的常態化、分級別的稅收優惠政策。一旦自然災害發生，經國家權威部門宣布災害級別后，稅務機關可分級別啟用不同的“稅收優惠套餐”。既能盡量保證“稅收待遇”的公平，又能縮短應急稅收政策研究與出臺的時間，提高救災和災后重建效率，使各項稅收優惠政策盡早惠及受災納稅人。同時，應對災害的稅收優惠政策要遵循普遍性與重點性相結合的原則，對不同地區可實施不同的優惠政策，提升政策的精準性。
防災救災財稅政策應與其他政策相協同。本質上來看，應對洪澇等自然災害的“稅式支出”屬于“財政支出”，需要與其他財政、信貸和保險等手段結合起來，組成一個高效運作的有機體，從而最大限度發揮政策作用。這就需要適時將這些重要的稅收優惠政策統籌納入國家防災減災法律體系，以更高的稅制公信力服務于國家防災減災的戰略部署。可探索打破部門分割，耦合財政、金融、稅收、應急等各部門的智慧，將稅收優惠政策與財政政策、金融政策等融合，形成完備的防災救災政策體系。
定期評估檢驗稅收優惠成效。建立科學、公正、客觀的政策評估機制，不僅是檢驗以往政策效果的重要手段，也是推進和完善當前工作的重要基礎。我國缺乏對自然災害救濟稅式支出數據的系統收集和統計，災害救濟財政支出的數據也難以從公開途徑查詢，衡量其政策效應的研究尚不多見。這需要各級財稅部門、相關政府機構乃至學術界協同研究和制定出與國際接軌的統計方法，以更好地監督財稅制度的落實，使其更加公正易行、凸顯成效，為后續政策的優化提供有價值的參考。
責任編輯：Rex_02
